Base imponible y métodos de determinación

La obligación tributaria principal y la obligación de realizar pagos a cuenta se determinan a partir de las bases tributarias, los tipos de gravamen y demás elementos previstos en la ley de cada tributo.

El primer elemento para la cuantificación de la obligación tributaria es la base imponible, entendida ésta como la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho imponible. Según se indica en el art. 50 de la LGT, la base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos:

• Estimación directa. Es el método general de determinación de bases imponibles. La Administración tributaria utilizará las declaraciones o documentos presentados, los datos consignados en libros y registros comprobados administrativamente y los demás documentos, justificantes y datos que tengan relación con los elementos de la obligación tributaria.

• Estimación objetiva. Podrá utilizarse para la determinación de la base imponible mediante la aplicación de las magnitudes, índices, módulos o datos previstos en la normativa propia de cada tributo (p. ej. superficie de local, energía consumida, etc.). Aun cuando el sistema general de determinación de bases es la estimación directa, la ley puede establecer los supuestos en que sea de aplicación el método de estimación objetiva, que siempre será de aplicación voluntaria para los obligados tributarios.

• Estimación indirecta. Se aplicará con carácter subsidiario respecto de los demás métodos cuando la Administración tributaria no pueda disponer de los datos necesarios para la determinación completa de la base imponible por falta de presentación de declaraciones, declaraciones incompletas o inexactas, incumplimiento de obligaciones contables o registrales, desaparición de registros contables y justificantes o en los casos de resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación inspectora. En estos casos, la Administración determinará la base imponible o los rendimientos aplicando datos y antecedentes disponibles, utilizando elementos que indirectamente acrediten los bienes, derechos o ingresos según su sector económico y dimensión o valorando magnitudes, índices, módulos o datos que se posean de supuestos similares o equivalentes. En todos estos casos la determinación de la base se hace por “aproximación”, en función de los datos a los que se tenga acceso y por comparación con años anteriores, con empresas de similares características, etc.

Una vez determinada la base imponible, por cualquiera de los métodos anteriormente citados, se procederá a la aplicación de las reducciones establecidas legalmente para obtener la base liquidable. Aplicando el tipo de gravamen o la tarifa correspondiente a la base liquidable se obtendrá la cuota íntegra y restando de ésta las deducciones y bonificaciones se obtendrá la cuota líquida, que minorada en el importe de las deducciones, pagos fraccionados, retenciones e ingresos a cuenta dará como resultado la cuota diferencial.

La Administración tributaria se reserva el derecho de comprobar el valor de las rentas, productos, bienes y demás elementos determinantes de la obligación tributaria, para lo cual podrá valerse de diversos medios: estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carácter fiscal (p. ej. aplicando coeficientes multiplicadores a la valoración de un inmueble según el Catastro Inmobiliario); aplicando precios medios de mercado, cotizaciones oficiales en mercados nacionales o extranjeros; dictamen de peritos, etc. Además, para confirmar o corregir las valoraciones resultantes, la Administración tributaria podrá recurrir a la tasación pericial contradictoria.

Método Delphi

El método Delphi se engloba dentro de los métodos de prospectiva que estudian el futuro en lo que se refiere a la evolución de los factores del entorno técnico-socio-económico y sus interacciones. Dentro de los métodos de pronóstico, habitualmente se clasifica al método delphi dentro de los métodos cualitativos o subjetivos.

El primer estudio de Delphi fue realizado en 1950 por la Rand Corporation para la fuerza aérea de Estados Unidos, y se le dio el nombre de Proyecto Delphi. Su objetivo era la aplicación de la opinión de expertos a la selección de un sistema industrial norteamericano óptimo y la estimación del número de bombas requeridas para reducir la producción de municiones hasta una cierta cantidad.

Una Delphi consiste en la selección de un grupo de expertos a los que se les pregunta su opinión sobre cuestiones referidas a acontecimientos del futuro. Las estimaciones de los expertos se realizan en sucesivas rondas, anónimas, al objeto de tratar de conseguir consenso, pero con la máxima autonomía por parte de los participantes.

Por lo tanto, la capacidad de predicción de la Delphi se basa en la utilización sistemática de un juicio intuitivo emitido por un grupo de expertos. La calidad de los resultados depende, sobre todo, del cuidado que se ponga en la elaboración del cuestionario y en la elección de los expertos consultados.

El objetivo de los cuestionarios sucesivos, es disminuir el espacio intercuartil, esto es, reducir cuánto se desvía la opinión del experto de la opinión del conjunto, precisando la mediana, de las respuestas obtenidas. El objetivo del primer cuestionario es calcular el espacio intercuartil. El segundo suministra a cada experto las opiniones de sus colegas, y abre un debate transdisciplinario, para obtener un consenso en los resultados y una generación de conocimiento sobre el tema. Cada experto argumentará los pros y los contras de las opiniones de los demás y de la suya propia. Con la tercera consulta se espera un todavía mayor acercamiento a un consenso.

En el método Delphi se trabaja con un grupo de expertos independientes que no tienen nada que ver con la empresa que encarga la investigación. En este caso no va a ver comunicación oral, sino que la comunicación va a ser por escrito. Las características del método son:

· Anonimato: Durante el Delphi ningún experto conoce la identidad de los otros que componen el grupo de debate.

· Iteración y realimentación controlada: La iteración se consigue al presentar varias veces el mismo cuestionario, lo que permite disminuir el espacio intercuartil, ya que se consigue que los expertos vayan conociendo los diferentes puntos y puedan ir modificando su opinión.

· Respuesta del grupo en forma estadística: La información que se presenta a los expertos no es sólo el punto de vista de la mayoría sino que se presentan todas las opiniones indicando el grado de acuerdo que se ha obtenido.

· Heterogeneidad: Pueden participar expertos de determinadas ramas de actividad sobre las mismas bases.

Se trata de una técnica que habitualmente combina ambos paradigmas el cualitativo y el cuantitativo. El método Delphi se desarrolla en diversas etapas o fases.

1. Se define el problema que se va a estudiar. En esta primera fase se plantea la formulación del problema y un objetivo general que estaría compuesto por el objeto del estudio, el marco espacial de referencia y el horizonte temporal para el estudio.

2. Selección de los expertos, en un número de 20 a 25, siendo todos especialistas en el tema elegido. Se selecciona el grupo en función del objetivo prefijado y atendiendo a criterios de experiencia, posición, responsabilidad, acceso a la información y disponibilidad. Asimismo, en esta fase habrá que determinar el tamaño de la muestra en función de los recursos medios y tiempo disponible.

3. Se les envía a los expertos una carta con la descripción del problema objeto de estudio y con una pregunta muy general acerca del estudio.

4. Una vez que han respondido a esa pregunta, se extraen los principales aspectos mencionados por ellos y se elabora, a partir de estos aspectos mencionados, un cuestionario.

5. Envío de los cuestionarios a los expertos, en los que se les pide estimar algunos aspectos concretos de tipo cuantitativo.

6. Una vez que los expertos responden al cuestionario, se trata la información recibida y se calculan medidas de tendencia, como la mediana; se calcula también la dispersión de los datos para ver hasta qué punto hay consenso entre los expertos seleccionados.

7. Se envía los resultados obtenidos a los expertos y se les pide que revisen su posición para que expliquen o argumenten las razones que le mueven a dar esa opinión. En el segundo envío del cuestionario, los expertos son informados de los resultados de la primera consulta, debiendo dar una nueva respuesta. Se extraen las razones de las diferencias y se realiza una evaluación de ellas.

8. Se suelen repetir las dos últimas fases para que la dispersión de la información sea lo más pequeña posible. El objetivo es alcanzar una evaluación consensuada sobre el tema objeto de estudio.

Entre las ventajas de este método se encuentran que permite obtener información de puntos de vista sobre temas muy amplios o muy específicos. Los Ejercicios Delphi son considerados “holísticos”, cubriendo una variedad muy amplia de campos. El horizonte de análisis puede ser variado y permite la participación de un gran número de personas, sin que se forme el caos. Ayuda a explorar de forma sistemática y objetiva problemas que requieren la concurrencia y opinión cualificada y elimina o aminora los efectos negativos de las reuniones de grupo “cara-cara”.

Por el contrario, sus inconvenientes son su elevado coste y tiempo de ejecución (desde el período de formulación hasta la obtención de los resultados finales). Asimismo, requiere una masiva participación para que los resultados tengan significancia estadística. Pero el grupo debe tener un alto grado de correspondencia con los temas a ser tratados en el ejercicio.

Diferencia entre identidad de marca e imagen de marca

Conviene distinguir estos dos conceptos que en ocasiones se utilizan como sinónimos aunque, desde el punto de vista del marketing, hacen referencia a dos realidades diferentes, próximas pero distintas.

La identidad de marca (brand identity) es el conjunto de elementos característicos que construyen una marca y que se pueden crear y gestionar mediante el branding. La identidad de marca se define como un conjunto de asociaciones mentales en torno a la proposición de valor que cualquier empresa desea suscitar en el imaginario de los consumidores, cuando éstos entran en contacto con la misma a través de diversas posibilidades de comunicación.

La identidad de marca es el concepto que resume las cualidades tangibles e intangibles de una marca y que mejor la identifican y la diferencian del resto de las marcas competidoras. La identidad de marca es cómo la empresa desea que los consumidores perciban la marca, es decir, el conjunto de valores, percepciones y sentimientos que se desea despertar en los consumidores cuando piensen en nuestro producto, servicio o empresa. La identidad de marca respondería a la pregunta ¿qué somos? Por ejemplo, Volvo como marca de automóviles de identifica con seguridad.

La imagen de marca (brand image) es el conjunto de impresiones o creencias de carácter subjetivo que el consumidor asocia respecto a una determinada marca y respecto a la posición que ostenta respecto a otras marcas similares o competidoras.

La imagen de marca hace referencia a los pensamientos y representaciones mentales que efectivamente surgen en la mente del consumidor respecto a un producto, servicio o empresa. La imagen de marca respondería a la pregunta ¿qué piensan de nosotros?

La imagen de marca, es decir, el cómo ven los consumidores a una marca, influye notablemente en sus decisiones de compra, que ya no estará basada exclusivamente en los atributos físicos del producto, sino en “algo más”. Por ejemplo, los hipermercados tienen asociada una imagen de marca de precio bajo y los trajes de alta costura imagen de marca de status y sofisticación.

Simplificando, la identidad es todo aquello que conforma nuestra marca, le da sentido y construye un valor único que la diferencia del resto de las marcas del mercado y sirve para identificarse en las audiencias. Mientras que la imagen son aquellos significados capaces de provocar en las audiencias por sus actuaciones, expresiones y relaciones con la misma. En definitiva, “lo que somos” y “lo que piensan de nosotros.

Mientras que la identidad de marca se puede construir y mejorar a través de identidad visual, identidad verbal, identidad emocional, posicionamiento, personalidad u otros aspectos gestionables a través del branding, la imagen de marca se va creando a través de las experiencias de los consumidores, las acciones y actuaciones de la marca. En esta percepción de la marca entran en  juego la comunicación y la publicidad.

La legítima en sucesiones

La legítima en derecho de sucesiones es la parte de la herencia que, necesariamente, se reserva por ley a ciertos herederos: los herederos forzosos.

Para entender el concepto de legítima es conveniente establecer las bases por las que se rige el derecho sucesorio así como delimitar el concepto de herederos forzosos. En nuestro ordenamiento, el testador no tiene una completa libertad de testar, pues se reconoce una parte de la herencia (la legítima) que debe reservarse necesariamente a los herederos forzosos: los hijos y descendientes; los padres y ascendientes (cuando no existan descendientes) y el cónyuge viudo.

Hay que saber que legalmente la herencia se divide en tres partes o tres tercios: un tercio de legítima, también denominado legítima estricta, que la ley reserva obligatoriamente para los herederos forzosos; un tercio de mejora que como su nombre indica puede utilizarse para “mejorar” en especial o favorecer a alguno o algunos de los hijos o descendientes, y un tercio de libre disposición que el testador podrá disponer como estime conveniente.

El alcance de la legítima depende de las personas que concurran a la herencia: hijos y descendientes; cónyuge viudo y padres y ascendientes.

La legítima de los hijos y descendientes

En este caso la legítima comprende dos tercios de la herencia: la legítima larga como suma del tercio de legítima estricta y el tercio de mejora. Al existir hijos o descendientes, un tercio de la herencia deberá repartirse en partes iguales entre todos los hijos del causante y, en su defecto y por derecho de representación, entre sus descendientes; y el otro tercio de la legítima, el denominado tercio de mejora deberá distribuirse entre los hijos, pero ya no con un criterio de igualdad, sino como mejor tenga a bien el testador.

La legítima de los padres y ascendientes

Los ascendientes tienen derecho a la herencia sólo cuando no existan descendientes y además la cuantía de la herencia a recibir será diferente según exista o no cónyuge viudo. Por tanto se pueden distinguir tres supuestos:

· Existen hijos del causante: los padres y ascendientes no tienen derecho a percibir la herencia, pues tienen prioridad los hijos.

· Existe cónyuge viudo: los ascendientes sólo perciben un tercio de la herencia.

· No existen hijos ni cónyuge viudo: los ascendientes tienen derecho a la mitad de la herencia.

La legítima del cónyuge viudo

La legítima del cónyuge viudo se caracteriza porque no se materializa en propiedad, sino en el denominado usufructo del cónyuge viudo y que también varía en su cuantía según con qué otros descendientes o ascendientes concurra a la herencia.

· Existen hijos comunes: el cónyuge viudo tiene derecho al usufructo del tercio de mejora. Normalmente el usufructo del cónyuge viudo se materializa en el usufructo de la vivienda habitual, de modo que aun cuando la nuda propiedad de la vivienda pertenezca a los hijos el derecho de uso y disfrute corresponde al cónyuge viudo.

· Existen hijos no comunes (hijos del cónyuge fallecido pero no del cónyuge supérstite): el cónyuge viudo tiene derecho al usufructo de la mitad de la herencia.

· Existen ascendientes pero no descendientes: el cónyuge viudo tiene derecho al usufructo de la mitad de la herencia.

· No existen descendientes ni ascendientes: el cónyuge viudo tiene derecho al usufructo de dos tercios de la herencia.

Deducción por maternidad

La deducción por maternidad, más conocida como “los 100 euros mensuales”, es una de las ayudas que se conceden a las madres trabajadoras.

Según se indica en el artículo 81 de la Ley del IRPF podrán beneficiarse de esta deducción las mujeres con hijos menores de 3 años que trabajen por cuenta propia o ajena, dadas de alta en el correspondiente régimen de la Seguridad Social o Mutualidad y que convivan con los hijos, siempre que cada hijo no obtenga rentas anuales superiores a 8.000 euros, sin contar a estos efectos las rentas exentas.

Es importante hacer notar el hecho de que la deducción por maternidad sólo es aplicable a mujeres trabajadoras por lo que no será de aplicación a mujeres que estén en situación de desempleo, ya sea cobrando prestación, subsidio o sin percibir ningún tipo de ayuda. La deducción sólo se aplica cuando exista cotización a la Seguridad Social o a Mutualidad. No obstante, en caso de contrato laboral en vigor, sí podrá aplicarse la deducción o, en su caso, percibir los 100 euros mensuales, en caso de baja por enfermedad o por maternidad.

En el caso de hijos adoptados o acogidos, la deducción se podrá aplicar durante los tres años posteriores a la fecha de la inscripción de la adopción o del acogimiento en el Registro Civil. Cuando no sea necesaria la inscripción, la deducción se podrá practicar a partir de la fecha de la resolución judicial o administrativa que la declare.

El padre o tutor, en caso de fallecimiento de la madre, o cuando ostente la guarda y custodia de forma exclusiva, tendrá derecho a la deducción pendiente. En este caso, también deben cumplirse los requisitos anteriores.

La deducción a aplicar en la cuota diferencial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas tendrá un importe de hasta 1.200 euros al año por cada hijo menor de 3 años. Esta deducción se calcula proporcionalmente al número de meses en que concurren los requisitos anteriores, incluido el mes del nacimiento y no computando el del cumplimiento de los 3 años.

La deducción tiene como límite para cada hijo las cotizaciones y cuotas totales de Seguridad Social y Mutualidades de carácter alternativo devengadas en el ejercicio con posterioridad al nacimiento y hasta que cumpla tres años. Este importe incluye las cuotas tanto del empleador como del empleado y se computarán por su importes íntegros, sin descontar las bonificaciones que pudieran corresponder.

Se admiten dos modalidades para disfrutar de esta ayuda. La primera es incluir la deducción en la declaración anual del IRPF.

La otra forma es de forma anticipada. Este segundo sistema permite el cobro por transferencia bancaria de 100 euros al mes por cada hijo, siempre que se cumplan los requisitos que permitan su disfrute. Para poder acceder a esta segunda opción se deberá cumplimentar el modelo 140.